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第69節：財務會計研究前沿(69)
王華 Wang Hua
石本仁 Dan Benren
15 000 000＝12 000 000×1?25
結清遠期合約藉：遠期外匯合約1 188 177
遠期外匯合約投資損失122 635
貸：其他綜合收益1 310 542
藉：固定資産——設備15 000 000
貸： 銀行存款15 000 000
藉：銀行存款600 000
貸：遠期外匯合約600 0002006年12月31日計提本年折舊
15 000 000÷10×10/12=1 250 000
按固定資産折舊年限結轉其他綜合收益
（1 310 542-470 542）÷10×10/12=70 000藉：折舊費用1 250 000
貸：纍计折舊1 250 000
藉：其他綜合收益70 000
貸：折舊費用70 0003?3?5對外投資淨額的套期
分析使用遠期合約對對外投資淨額的套期。
例3?18：2005年1月1日，一傢美國公司支付7 500 000購買一傢淨資産總額為Sfr25 000 000的瑞士公司40%的股權，該日市場的即期匯率為US0?75/Sfr1。2005年1月1日，美國公司簽訂了一份一年期、按匯率為US0?77/Sfr1銷售Sfr10 000 000的遠期合約。遠期合約指定為對外幣投資淨額的套期。公司年增量貸款利率為12%，有關遠期合約的即期匯率和遠期匯率資料如表３?40所示。
表３?40遠期合約的即期匯率和遠期匯率
日期瑞士法郎兌換美元的即期匯率瑞士法郎兌換美元的遠期匯率2005年1月1日0?750?772005年12月31日0?780?78
投資按權益法進行會計處理，在該年度，瑞士公司盈利Sfr2 500 000，年末淨資産為Sfr27 500 000。
在預期這個套期是高度有效後，再編製以下日期的會計分錄：2005年1月1日、2005年12月31日。
因為海外子公司的淨資産和遠期合約的名義金額是同一種貨幣，並且等於或少於投資淨額。因此，遠期合約對瑞士投資淨額的套期預期高度有效。
按年度調整的會計分錄如表３?４1所示。
表３?４1按年度調整的會計分錄
日期摘要會計分錄2005年1月1日登記投資
Sfr25 000 000×40%×US0?75/Sfr1藉：長期股權投資7 500 000
貸：銀行存款7 500 0002005年12月31日按當年平均匯率登記長期股權投資應享權益
平均匯率=（0?75+0?78）÷2=0?765
按期末匯率登記長期股權投資折算調整額加上當年收益的變動額
（0?78-0?75）×10 000 000+1 000 000×（0?78-0?765）=315 000
調整遠期合約的公允價值
（0?78-0?77）×10 000 000
結清遠期外匯合約藉：長期股權投資765 000
貸：投資收益765 000
藉：長期股權投資315 000
貸：纍计折算調整315 000
藉：纍计折算調整100 000
貸：遠期外匯合約100 000
藉：遠期外匯合約100 000
貸：銀行存款100 000
幾點說明如下：
（1）一般現金流量套期時，當被套期項目影響該期間損益時，衍生工具價值變動計入權益的金額就要轉入當期損益；而境外經營淨投資的套期衍生工具價值變動計入纍计折算調整中的金額一直到境外經營淨投資被出售或清算時纔轉入當期損益。
（2）衍生工具的價值變動按即期匯率的變化而不是遠期合約的價值變化來計量套期的影響。
（3）對境外經營淨投資的套期也可以用非衍生工具進行套期。公司也可以發行瑞士法郎債務並將其指定為對外幣投資淨額的投資，債務由於匯率變化引起的公允價值變動登記在纍计折算調整中。
思考題
1?何謂衍生金融工具?衍生工具在資本市場中的作用是什麽？
2?簡述遠期和期權的基本特徵，並說明為何所有其他衍生金融工具都是在此基礎上組合或變異形成的。
3?從IASB和FASB製定金融工具和衍生金融工具準則的歷程看，該準則製定的主要問題和難點是什麽？
4?為什麽要設計套期會計?套期會計的實質是什麽？
5?套期會計的基本內容是什麽?如何區分公允價值套期和現金流量套期?
本章參考文獻
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请欣赏:
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【資料來源】機械工業出版社 |
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