金融股票 》 财会研究：财务会计研究前沿   》 第68节：财务会计研究前沿(68)      王华 Wang Hua    石本仁 Dan Benren

　　贷：其他综合收益170 2192003年9月30日记录期权的价值变动，套期有效部分登记在其他综合收益中，期权的时期价值计入在当期损益借：国债期货看跌期权392 813
　　期权投资损失144 031
　　贷：其他综合收益536 8442003年12月31日记录期权的价值变动，套期有效部分登记在其他综合收益中，期权的时间价值计入在当期损益借：国债期货看跌期权412 453
　　期权投资损失98 203
　　贷：其他综合收益510 6562004年6月30日按实际利率登记利息费用，实际利率利息费用与利息支付额之间的差额调整其他综合收益
　　利息费用=（1571 250+25 000 000）×7?015%÷2
　　实际利率通过IRR函数计算借：利息费用931 987
　　其他综合收益55 513
　　贷：银行存款987 5002004年12月31日按实际利率登记利息费用，实际利率利息费用与利息支付额之间的差额调整其他综合收益
　　利息费用=（1571 250+25 000 000-55 513）×7?015%÷2借：利息费用930 039
　　其他综合收益57 461
　　贷：银行存款987 500
　　（3）使用远期合约对预期交易进行现金流量套期。
　　例3?17：接例3?13，由于公司确保得到现货设备，不用提前订购，也就是说，直到2月23日才订购，几天后就交货。尽管没有一个固定承诺，但公司决定购买一个总额为12 000 000的远期合约。有关远期合约的即期汇率和远期汇率资料参见例3?13。
　　首先，确定这个套期预期的有效性。然后，编制以下日期相关业务的会计分录：2005年10月31日、2005年12月31日、2006年2月28日、2006年12月31日（一年计提折旧一次，设备有效使用期为10年，不考虑残值）。
　　因为远期合约的交割日期、外币类型和外币金额与购买订单相应的关键条款相匹配，预期套期是高度有效的。
　　每个计量日远期合约估计的公允价值如表３?３6所示。
　　表３?３6每个计量日远期合约估计的公允价值
　　日期远期合约
　　汇率市场远期
　　汇率差异估计交割的
　　现金流量折现因子估计的公允
　　价值2005年12月31日1?201?15（0?05）（600 000）1?012（588 178）2006年2月28日1?201?250?05600 0001600 000远期合约升水变动引起部分远期合约的价值变动如表３?３7所示。
　　表３?３7部分远期合约的价值变动
　　日期初始远期
　　升水市场远期
　　汇率差异变动总额折现因子远期升水的
　　折现变动2005年12月31日0?020?010?01120 0001?012117 6352006年2月28日0?0200?02240 0001240 000
　　预期购买设备价格的变动如表３?３8所示。
　　表３?３8预期购买设备价格的变动
　　日期市场价格即期汇率
　　变动估计购买价
　　格的变动折现因子估计的公允
　　价值2005年12月31日12 000 000（0?04）（480 000）1?012（470 542）2006年2月28日12 000 0000?07840 0001840 000
　　从上表可知，如果计量套期有效性时，远期合约的价值变动和预期购买设备的价格变动都是以即期汇率为基础，德尔塔比率就为1?00，套期高度有效。
　　但如果以远期汇率来计量远期公允价值的变动同以即期汇率计量的预期购买设备价值变动来比较，德尔塔比率为600 000/840 000＝71?43%，低于80%的最低要求，则不允许运用套期会计。
　　相关会计分录如表３?３9所示。
　　表３?３9相关的会计分录
　　日期摘要会计分录2005年10月31日登记备忘录2005年12月31日登记远期外汇合约公允价值变动额，套期有效部分登记在其他综合收益中，合约的时间价值记入在当期损益借：远期合约投资损失117 635
　　其他综合收益470 542
　　贷：远期外汇合约588 1772006年2月28日登记远期外汇合约公允价值变动额，套期有效部分登记在其他综合收益中，合约的时间价值记入在当期损益
　　登记购买设备



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【资料来源】机械工业出版社
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