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第58节：财务会计研究前沿(58)
王华 Wang Hua
石本仁 Dan Benren
2?实施套期会计的条件
套期会计不同于正常的会计处理，在套期会计核算过程中包含相当大的职业判断因素，管理者的操纵空间较大。为了保证会计信息的可比性和透明性，防止管理当局进行盈余管理活动，必须对套期会计的使用范围作出规定，只有符合一定条件才允许使用套期会计。
采用套期会计最重要的条件有三个方面：
（1）被套期风险的性质。可以使用衍生工具，符合套期条件的被套期风险包括①利率风险；②价格风险；③汇率风险；④信用风险。对每一类的风险暴露，关键一条是该风险暴露必须有可能对报告的利润产生影响。
（2）套期有效性。因为套期会计是为了满足套期活动的目的而产生的，若套期活动不能达到预期的避险目的，就不应该采用套期会计；又因为我们要从套期的有效程度来判断运用套期会计是否合理，因此，套期有效性必须能够可靠地计量。公司必须选择一种方法，在套期开始和套期实施期间评估套期的有效性。
（3）证明文件的提供。要求企业以证明文件的形式对即将实施的套期活动作详细记录，一则是为了防止企业滥用套期会计；二则是为了明确套期策略以备将来查证，看发生的套期活动是否符合战略并达到预期目的；三则是可以为管理当局和外部信息使用者提供系统的风险管理信息。证明文件的内容应包括套期工具和被套期风险的认定、风险管理目标和战略、支持管理者预期套期高度有效的证据以及衡量套期有效性的过程。
IAS39规定，当且仅当下述所有条件满足时，套期关系才能按照套期会计进行核算：
（1）套期开始时，对套期关系、企业风险管理目标和套期策略有正式的指定和证明文件。
（2）预计套期高度有效，并符合最初在证明文件中为套期关系指定的风险管理策略。
（3）对于现金流量套期，套期中的预期交易必须是很可能会发生的，且必须存在会最终影响损益的现金流量变动的风险。
（4）套期有效性可以可靠计量，即被套期风险引起的被套期项目的公允价值或现金流量变动以及套期工具的公允价值可以可靠计量。
（5）以持续经营为基础评价套期，并且实际上套期在其所指定的整个财务报告期间内都高度有效。
《企业会计准则第24号——套期保值》第十七条对套期关系的认定与上述规定基本相同。
3?套期有效性评价
套期有效性是指衍生工具产生利得和损失以抵消被套期项目的利得和损失的能力。运用套期会计的前提条件之一就是预期套期是高度有效的；要在后续期间持续地使用套期会计，也要保证套期在整个报告期内是高度有效的。因此，如何衡量套期有效性以获得可靠的套期有效程度的信息，是套期会计核算的重要内容之一。
预期套期有效性的评价方法包括关键条款分析法和统计分析法。关键条款分析法是指，比较套期工具和被套期项目的关键条款，如果两者的关键条款相匹配，则可判断其套期关系是有效的。关键条款包括标的的性质、衍生工具的名义金额、被套期项目的实际金额、交割日和结算日。如果被套期项目与套期工具的关键条款不匹配而使关键条款分析法失效，可以采用统计分析法。统计分析法是指，运用某种统计方法，对被套期风险和套期衍生工具变动的时间序列数据进行统计分析，以评价套期有效性。它又有两种统计方法，一种是“相关分析法”，另一种是“频率分析法”。相关分析法是利用相关系数和回归等统计量和统计方法来衡量套期有效性；频率分析法是通过计算和分析德尔塔比率来衡量套期有效性。德尔塔比率是指套期工具的价值变动与被套期项目的公允价值或现金流量变动的比率，也可以理解为价格变动的比率。判断套期有效的通常标准要求是套期工具的价值变动是被套期项目的公允价值或现金流量变动的80%到125%之间?。企业可以把某类套期的德尔塔比率过去符合标准的频率制成表，如果该类套期的德尔塔比率过去极少出现不符合标准的情况，则可以合理地预计该同类型的套期是有效的。
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【资料来源】机械工业出版社 |
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