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第54节：财务会计研究前沿(54)
王华 Wang Hua
石本仁 Dan Benren
接下来计算互换中借款利息金额和互换的支付额。
（1）每个利息支付日对原来的借款的利息支付额如表３?１０所示。
50 000 000×6％×1/2=1 500 000
表３?１０每个利息支付日对原来的借款的利息支付额
日期利息支付额2004年6月30日1 500 0002004年12月31日1 500 000日期利息支付额2005年6月30日1 500 0002005年12月31日1 500 000
（2）每个利息支付日的互换支付额如表３?１１所示。
表３?１１每个利息支付日的互换支付额
季末日期互换支付额2004年1月1日02004年3月31日02004年6月30日18 7502004年9月30日31 2502004年12月31日62 500季末日期互换支付额2005年3月31日50 0002005年6月30日75 0002005年9月30日81 2502005年12月31日93 750
最后登记各季末的会计分录，如表３?１２所示。
表３?１２各季未的会计分灵
季末日期摘要会计分录2004年1月1日登记债务发行的分录借：银行存款50 000 000
贷：长期借款50 000 0002004年3月31日登记第一季度的应付利息
登记互换的公允价值，并将其价值变动计入其他综合收益借：财务费用750 000
贷：应付利息750 000
借：互换投资损失123 537
贷：互换123 537(续)季末日期摘要会计分录2004年6月30日登记第二季度的应付利息并支付第一个半年的利息
登记互换的公允价值，并将其价值变动计入其他综合收益
登记互换支付借：财务费用750 000
应付利息750 000
贷：银行存款1 500 000
借：互换投资损失54 122
贷：互换54 122
借：财务费用18 750
贷：银行存款18 7502004年9月30日（略）2004年12月31日（略）2005年3月31日（略）2005年6月30日（略）2005年9月30日（略）2005年12月31日登记最后一个季度的应付利息并支付最后半年的利息
登记互换的公允价值并将其价值变动计入其他综合收益
登记互换支付
登记长期借款的偿还借：财务费用750 000
应付利息750 000
贷：银行存款1 500 000
借：互换92 194
贷：互换投资损失92 194
借：财务费用93 750
贷：银行存款93 750
借：长期借款50 000 000
贷：银行存款50 000 000
4?期权（以利率期货期权为例）
对于在交易所交易的期权，市场价格是期权公允价值计量的最好工具；而对于场外交易的期权，交易方的报价则是期权计量的较好选择；如果交易方的报价无法取得，则只能通过相关定价模型来确定期权的价值。
例3?7：2003年1月1日，某公司签订250份购买2003年12月5年期中期国库券期货的看跌期权合约（每份合约的面值为100 000美元）。2003年1月31日的中期国库券期货的价格为100，执行价格为100的看跌期权的价格为11/64，即每份合约1 015?625美元。以下是对12月的5年期中期国库券期货合约和看跌期权的报价，如表３?１３所示。
表３?１３2003年12月的5年期中期国库券期货合约和看跌期权的报价
价格期货报价期权报价2003年3月31日995／32137／642003年6月30日9824／32153／64价格期货报价期权报价2003年9月30日9715／32149／642003年12月31日968/32148/64先计算在每个季末250份期权合约的公允价值，然后登记相应的会计分录，如表３?１４所示。
表３?１４每个季末250份期权合约公允价值的计算
日期期货报价看跌期权的报价250份期权合约的
公允价值公允价值变动额2003年1月1日10011/64253 906①2003年3月31日995/32137/64394 531140 6252003年6月30日9824/32153/64457 03162 5002003年9月30日9715/32249/64691 406234 3752003年12月31日968/32348/64937 500246 094①253 906=100 000×（11/64）%×250。
请欣赏:
请给我换一个看看！ 拜托，快把噪音停掉！我读累了，想听点音乐或者请来支歌曲！
【资料来源】机械工业出版社 |
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