金融股票 》 財會研究：財務會計研究前沿   》 第4節：財務會計研究前沿(4)      王華 Wang Hua    石本仁 Dan Benren

　　第9章：中期與分部報告。
　　中期報告的提供是在時間上縮短了委托人與代理人之間的信息不對稱的差距，但不同利益關係人都要考慮信息的成本效益問題。編製中期報告的理論基礎有“獨立觀”與“一體觀”，但實踐中應當是二者的融合，即融合觀。中期報告披露的頻率越高，就越有利於提高中期報告的有用性。對編製中期報告中涉及的季節性業務等問題，基於不同的理論觀點，有着不同的會計處理方法。註册會計師應對中期財務報告進行會計報表審閱。由於合併財務報表的缺陷，使得企業有必要編製分部報告，而且分部信息可以增強會計信息的預測功能、降低企業風險。為編製分部報告，首先要確定分部報告的編製基礎，然後按照一定標準分別確定行業分部和地區分部，再確定可報告分部。分部報告要清晰地界定分部收入、分部費用與分部資産，信息披露要遵從成本效益、充分披露原則，同時也要註意披露分部信息。分部報告的財務分析主要評價分部的獲利能力、營運能力、成長能力等。
　　第10章：財務報告的改進。
　　上市公司披露信息不僅是資本市場信息的主要組成部分，而且也是派生其他信息的源泉。完善的信息披露制度對於降低資本市場的不確定性和風險具有重要意義。上市公司信息披露一般包括上市公司初次信息披露和上市公司持續信息披露兩方面，前者主要包括招股說明書和上市公告書，後者主要包括定期報告和臨時公告。由於財務報告所提供的信息能夠比較全面地反映公司的財務狀況、經營成果和現金流量，以及其他相關的財務信息和非財務信息，因而在上市公司信息披露中處於十分重要的地位。現行財務報告模式在確認與計量、及時性等方面存在着明顯的缺陷，這使得改進現行財務報告的呼聲變得越來越強烈。局部改進論和基礎改進論是財務報告改進的兩種主要觀點，對財務報告基本理論的發展和重構以及對財務報告內容的拓展等是財務報告改進中涉及的問題。考慮不同類型用戶的信息需求差異和多樣化需求，更具個性的專用報告模式、經濟事項報告模式、數據庫報告模式、按需報告模式、實時報告模式等應該是未來財務報告模式的選擇。
　　譽）獲得相應的現金和股票後，B公司宣告解散，這時A公司就成為唯一的經濟和法律主體。
　　（3）控股合併，是指一傢公司在取得另一傢或以上企業的流通在外的大部分有表决權的股權而對被合併企業實施控製。比如，A公司通過收購B公司60%的股票來達到對B公司的經營决策進行控製的目的。我們通常所指的購並（acquisition）是通過收購另一傢公司的生産性資源來完成的，如上面的吸收合併，但實際上真正流行的方式是通過收購股權來實施控製的一種合併方式，即控股合併。控股合併後，收購方與被收購方仍然作為兩個獨立的法律主體存在。
　　前兩種合併方式中，除了吸收合併要在合併時按購買法登記所收購的淨資産的公允價值及確認商譽外，都不會出現新的會計問題。而在控股合併中，除了合併方（或投資方）仍然保持獨立的經濟主體和法律主體外，被合併方（或被投資方）也是一個獨立的法律主體和經濟主體，同時，投資方（母公司）和被投資方（子公司）又形成了一個新的經濟主體——集團（group）或會計主體，對集團的主要會計處理就是編製合併財務報表。
　　在合併財務報表編製的基本理論中，主要涉及三個問題：一是對合併行為按購買看待還是按權益結合來看待——合併方法；二是對合併範圍的確定，是以多數股權、法定控製權為標準還是以實質控製權為標準——合併政策；三是在合併過程中，是以母公司股東為主或將集團內的所有企業一同對待還是按股權比例進行合併——合併理論。以下是對這三個方面的理論與實務的演進與發展趨勢作的一個簡要回顧。
　　財務會計研究前沿第1章企業合併與合併財務報表
　　1?1?1合併方法的演進與發展



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【資料來源】機械工業出版社
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