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第36节：财务会计研究前沿(36)
王华 Wang Hua
石本仁 Dan Benren
2004年C公司利润表及留存利润表（人民币／元）销售收入８７４ ８００减：销售成本437 400折旧费用16 200管理费用194 400其他费用97 200成本及费用总额745 200营业利润129 600汇兑损益（2 025）(续)2004年C公司利润表及留存利润表（人民币／元）净利润127 5751月1日留存利润80 000207 575减：股利49 080留存利润，2004年12月31日158 4952004年12月31日C公司资产负债表（人民币／元）资产银行存款188 190应收账款１31 200存货196 800固定资产164 000减：累计折旧（49 200）预付账款——珠江公司82 000资产总计712 990权益应付账款59 040应付债券164 000股本320 000留存利润158 495累积其他综合收益11 455权益总计712 990
第三步：珠江公司（母公司）按权益法对长期投资的会计处理。
（１）登记收购C公司的会计分录：
借：长期股权投资——C公司560 000
贷：银行存款560 000
（２）登记收到股利的会计分录：
借：银行存款49 080
贷：长期股权投资——C公司49 080
按股利发放日的汇率8?18/1进行折算。
（３）确认其对C公司2004年净利润的权益，并记录C公司未确认的折算收益：
借：长期股权投资——C公司139 030
贷：其他综合收益：折算权益调整数11 455
投资收益——C公司127 575
由于C公司为珠江公司的100%控股公司，C公司的净利润全部表现为珠江公司的投资收益和长期投资的增加，另外，C公司直接计入股东权益的折算收益11 455元，也要相应调整（增加）珠江公司的长期投资。
（４）调整商誉的会计记录：
借：长期股权投资——C公司4 000
贷：其他综合损益：折算权益调整数4 000
分录中商誉的折算权益调整是2004年汇率变化的结果，具体计算如下：
美元汇率人民币期初商誉20 0008?0160 000权益调整数8?24 000期末商誉20 000164 000（５）长期投资期末余额的计算：
2004年末珠江公司的长期投资可计算如下：
投资成本，2003年12月31日560 000
2004年收到的股利（49 080）
加：对C公司净利润的权益127 575
加：未实现折算收益11 455
加：未摊销商誉折算收益4 000
长期股权投资余额，2004年12月31日653 950
如表2?6所示，2004年12月31日C公司的净资产的折算后金额为489 950元。当天珠江公司对C公司长期股权投资的余额为653 950元，等于C公司的净资产489 950元加上商誉164 000元。在2004年12月31日,珠江公司有未实现折算收益15 455元，由C公司的净资产折算收益11 455元加上商誉的折算收益4 000元组成。这些未实现的损益反映在珠江公司折算的权益调整数（股东权益）中，列报为其他综合收益。在持有投资的每一期间内，其折算损益都会导致此项权益调整数的增加或减少，并且其最后余额将作为出售或处置此项投资所产生损益的调整数。
第四步：编制合并抵消分录。
抵消本期增加的长期投资和投资收益：
a?借：投资收益——C公司127 575
贷：股利49 080
长期股权投资——C公司78 495
本期增加的投资收益为C公司的净收益127 575元。贷记“长期股权投资——C公司”的78 495元为长期股权投资的本期发生额。
抵消期初长期投资与子公司的净资产以及未实现的折算损益：
b?借：留存利润——C公司80 000
商誉160 000
股本——C公司320 000
贷：长期股权投资——C公司560 000
借：商誉4 000
其他综合收益：权益调整数——C公司11 455
贷：长期股权投资——C公司15 455
第一笔用以抵消期初的股东权益及长期股权投资余额账户，并记录期初商誉。第二笔按未实现的折算损益调整长期股权投资账户，抵消商誉的未实现折算收益，并抵消C公司余下的股东权益账户——折算权益调整账户。
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【资料来源】机械工业出版社 |
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