金融股票 》 财会研究：财务会计研究前沿   》 第35节：财务会计研究前沿(35)      王华 Wang Hua    石本仁 Dan Benren

　　2?2外币报表合并
　　根据上面阐述的原则，当将海外子公司所在地的货币确定为功能性货币时，外币报表的折算应采用现行汇率法；而将母公司的报告货币确定为功能性货币时，则采用时态法。本节将对这两种情形下的折算与合并进行举例说明，最后对这两种方法的比较及外币报表折算与合并中的问题进行加以简要的说明。
　　2?2?1以当地货币为功能性货币的子公司报表的折算与合并——现行汇率法
　　例2?1：假设珠江公司以560 000元现金于2003年12月31日完成收购美国C公司的全部股份。当时，C公司净资产的账面价值等于其公允价值。收购时人民币对美元的汇率为8?0/1。在2003年12月31日购并时，C公司的资产及权益如表2?4所示。
　　表2?4C公司的资产负债表（2003年12月31日）
　　美元汇率人民币资产银行存款28 0008?0224 000应收账款8 0008?064 000存货（成本）24 0008?0192 000固定资产20 0008?0160 000减：累计折旧（4 000）8?0（32 000）资产合计76 000608 000权益应付账款6 0008?048 000应付债券20 0008?0160 000股本40 0008?0320 000留存利润10 0008?080 000权益合计76 000608 000
　　在2004年间，人民币对于美元的汇率情况如下：
　　期初汇率8?0/1
　　期末汇率8?2/1
　　股利支付日汇率8?18/1
　　平均汇率8?1/1
　　第一步：公司间外币交易的调整。
　　2004年，唯一的公司间交易是在2004年1月5日，C公司不带息预付给珠江公司82 000元（10 250美元），当时汇率仍为8?0/1，此项预付款是以人民币标价的。假设珠江公司确定C公司的功能性货币为美元，那么，此项预付款是C公司的外币交易，而非珠江公司的外币交易。所以C公司在2004年年底调整其对珠江公司的预付款账户，以反映8?2/1的现行汇率。因为没有证据显示此项预付款具有长期投资的性质，故此，C公司将直接记录汇兑损失。
　　年末，C公司登记如下会计分录：
　　借：汇兑损益250
　　贷：预付账款——珠江公司250
　　由于美元对人民币汇率上升，调整以美元为标价的应收账款(（82 000/8?2）－账面上的预付账款10 250)。在C公司2004年12月31日的调整后试算表中，对珠江公司的预付款金额为10 000美元，汇兑损失为250美元。
　　第二步：按现行汇率法折算C公司报表。
　　由于C公司的功能性货币为美元，因此，将采用现行汇率法进行折算。将C公司按美元表述的报表折算成人民币，折算过程参见折算工作底稿，如表2?5所示。表2?52004年C公司的折算工作底稿（美元为功能性货币）
　　试算表（美元）折算汇率试算表（人民币）借项银行存款22 9508?20188 190应收账款16 0008?20131 200存货（先进先出法）24 0008?20196 800固定资产20 0008?20164 000预付账款——珠江公司10 0008?2082 000销售成本54 0008?10437 400折旧费用2 0008?1016 200管理费用24 0008?10194 400其他费用12 0008?1097 200汇兑损益（预付账款）2508?102 025股利6 0008?1849 080合计191 2001 558 495贷项累计折旧6 0008?2049 200应付账款7 2008?2059 040应付债券20 0008?20164 000股本40 0008?00320 000留存利润10 000已计算80 000销售收入108 0008?10874 800累积其他综合收益11 455合计191 2001 558 495
　　说明：在上述折算工作底稿中，按现行汇率法进行折算，除股本和留存收益外，其他所有资产负债表项目均按期末汇率折算；收入、成本和费用项目按平均汇率折算，股利按支付日的汇率折算；在所有财务报表项目都已折算为人民币后，试算表的借项贷项分别予以加总，而借项合计金额与贷项合计金额的差额，将记为折算的权益调整数，作为其他综合收益直接计入股东权益中。折算后的资产负债表和利润表如表2?6所示。
　　表2?6折算后C公司的财务报表——美元为功能性货币



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【资料来源】机械工业出版社
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