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第26節：財務會計研究前沿(26)
王華 Wang Hua
石本仁 Dan Benren
接下來編製珠江聯屬集團合併抵消分錄：
登記S公司收購珠江公司的股票，該分錄反映了S公司收購珠江公司股票的推定贖回。
a?藉：珠江公司對S公司長期股權投資280 000
貸：S公司對珠江公司長期股權投資280 000
抵消本期的長期股權投資和投資收益：
b?藉：投資收益104 615
貸：珠江公司對S公司長期股權投資104 615
抵消期初子公司的淨資産和母公司的長期股權投資：
c?藉：未分配利潤400 000
股本800 000
貸：珠江公司對S公司長期股權投資1 080 000
少數股東權益120 000
確認本期的少數股東權益：
d?藉：少數股東收益15 385
貸：少數股東權益15 385（153 846×10%）
編製合併工作底稿如表1?20所示。
1?20珠江聯屬集團合併工作底稿（2005年12月31日）（單位：元 ）
珠江公司S公司調整和抵消合併數利潤表主營業務收入1 480 000820 0002 300 000來自S公司的收益104 615b?104 615主營業務成本和費用（1 280 000）（700 000）（1 980 000）少數股東收益d?15 385（15 385）淨利潤304 615120 000304 615利潤分配表未分配利潤——珠江公司720 000720 000未分配利潤——S公司400 000c?400 000淨利潤304 615120 000304 615未分配利潤（期末）1 024 615520 0001 024 615資産負債表流動資産1 920 0001 040 0002 960 000珠江公司對S公司長期股權投資904 615a?280 000b?104 615
c?1 080 000S公司對珠江公司長期股權投資280 000a?280 000其他長期資産2 000 0001 000 0003 000 000合計4 824 6152 320 0005 960 000負債2 000 0001 000 0003 000 000股本——珠江公司1 800 000〖5〗1 800 000股本——S公司800 000c?800 000未分配利潤1 024 615520 0001 024 615合計4 824 4622 320 000少數股東權益c?120 000
d?15 385
135 385合計〖5〗5 960 000
2006年的合併處理如下：
先計算P和S公司的淨收益（分配交叉收益）：
P=P公司經營收益+S×90%
S=S公司經營收益+P×10%
P=240 000+S×90%=240 000+90%×（160 000+P×10%）
P=421 980元
S=160 000+P×10%=202 198元
然後登記珠江公司按權益法對S公司本期的長期股權投資和投資收益。
登記珠江公司來自S公司淨收益的應享份額：
藉：珠江公司對S公司長期股權投資139 780（202 198×90%－421 980×10%）
貸：投資收益139 780
登記來自S公司的現金股利：
藉：現金72 000
貸：珠江公司對S公司長期股權投資72 000（80 000×90%）
消除母公司支付給S公司的股利，同時調整對S公司的長期股權投資：
藉：珠江公司對S公司長期股權投資12 000
貸：股利12 000
接下來編製珠江聯屬集團合併抵消分錄：
抵消相互持股部分的投資：
a?藉：珠江公司對S公司長期股權投資280 000
貸：S公司對珠江公司長期股權投資280 000
抵消本期的長期股權投資和投資收益及S公司發放的股利：
b?藉：投資收益139 780
股利收益12 000
少數股東權益8 000
貸：股利80 000
珠江公司對S公司長期股權投資79 780
抵消期初S公司的淨資産和珠江公司的長期股權投資：
c?藉：未分配利潤520 000
股本800 000
貸：珠江公司對S公司長期股權投資1 184 615
少數股東權益135 385
確認本期的少數股東權益：
d?藉：少數股東收益20 220
貸：少數股東權益20 220（202 198×10%）
編製合併工作底稿如表1?21所示。
1?21珠江聯屬集團合併工作底稿（2006年12月31日）（單位：元）
珠江公司S公司調整和抵消合併數利潤表主營業務收入1 560 000900 0002 460 000(續）珠江公司S公司調整和抵消合併數來自S公司的收益139 780b?139 780股利收益12 000b?12 000主營業務成本和費用（1320000）（740 000）（2 060 000）少數股東收益d?20 220（20 220）淨利潤379 780172 000379 780利潤分配表未分配利潤——珠江公司1 024 6151 024 615未分配利潤——S公司520 000c?520 000淨利潤379 780172 000379 780股利（108 000）（80 000）b?80 000（108 000）未分配利潤（期末）1 296 395612 0001 296 395資産負債表流動資産1 612 000932 0002 544 000珠江公司對S公司長期股權投資984 395a?280 000b?79 780
请欣赏:
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【資料來源】機械工業出版社 |
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