贷：S1公司对S2公司长期股权投资10 000
借：S1公司对S2公司长期股权投资20 000（100 000×20%）
贷：投资收益20 000
珠江公司按权益法登记对S2公司的长期投资：
借：现金30 000（50 000×60%）
贷：珠江公司对S2公司长期股权投资30 000
借：珠江公司对S2公司长期股权投资60 000（100 000×60%）
贷：投资收益60 000
珠江公司按权益法登记对S1公司的长期投资：
借：现金70 000（100 000×70%）
贷：珠江公司对S1公司长期股权投资70 000
借：珠江公司对S1公司长期股权投资69 000?
贷：投资收益69 000
?根据S1公司报告的净收益（175 000+20 000）×70%136 500
减：期末存货中的未实现利润25 000×70%（17 500）
固定资产销售中包含的利润（50 000）
珠江公司本期来自S1公司的投资收益69 000编制珠江联属集团合并抵消分录：
抵消商品销售业务：
a?借：主营业务收入75 000
贷：主营业务成本75 000
抵消期末存货中未实现的利润：
b?借：主营业务成本25 000
贷：存货25 000
抵消固定资产交易中未实现的利润：
c?借：营业外收入50 000
贷：固定资产50 000
抵消本期珠江公司和S1公司来自S2公司的投资收益及对S2公司的长期投资：
d?借：投资收益80 000（60 000+20 000）
少数股东权益——S2公司10 000（50 000×20%）
贷：股利50 000
珠江公司对S2公司长期股权投资30 000
S1公司对S2公司长期股权投资10 000
抵消年初S2公司的净资产及S1公司与珠江公司对S2公司的长期股权投资、确认期初商誉和少数股东权益：
e?借：未分配利润——S2公司400 000
商誉50 000（表1?13）
股本——S2公司500 000（表1?13）
贷：珠江公司对S2公司长期股权投资590 000（表1?13）
S1公司对S2公司长期股权投资180 000（表1?13）
少数股东权益——S2公司180 000（900 000×20%）
确认本期S2公司少数股东权益的增加数：
f?借：少数股东收益——S2公司20 000
贷：少数股东权益——S2公司20 000（100 000×20%）
抵消本期珠江公司来自S1公司的投资收益和对S1公司的长期股权投资：
g?借：投资收益69 000
少数股东权益30 000（100 000×30%）
珠江公司对S1公司长期股权投资1 000
贷：股利100 000
抵消年初S1公司的净资产及珠江公司对S1公司的长期股权投资、确认期初商誉和少数股东权益：
h?借：未分配利润——S1公司250 000
商誉50 000
股本——S1公司1 000 000
贷：珠江公司对S1公司长期股权投资925 000（表1?13）
少数股东权益——S1公司375 000（1 250 000×30%）
确认本期少数股东权益的增加数：
i?借：少数股东收益——S1公司51 000
贷：少数股东权益——S1公司51 000（（195 000-25 000）×30%）
需要说明的是，以上a～c为关联方交易的相关抵消分录，d～f为珠江公司对S1公司和S1公司对S2公司的相关抵消分录，g～i为珠江公司对S1公司的相关抵消分录。
编制合并工作底稿，如表1?15所示。
表1?15珠江联属集团合并工作底稿（2006年12月31日）（单位：元）
珠江公司S１公司Ｓ２公司调整和抵消合并数利润表主营业务收入1 000 000750 000500 000a?75 000〖〗2 175 000来自S1公司的收益69 000〖５〗g?69 000来自S2公司的收益60 00020 000〖5〗d?80 000营业外收入50 000〖5〗c?50 000主营业务成本（500 000）（400 000）（250 000）b?25 000a?75 000〖〗（1 100 000）其他费用（200 000）（175 000）（150 000）（525 000）少数股东收益——S1公司〖5〗i?51 000（51 000）少数股东收益——S2公司〖5〗f?20 000（20 000）净利润479 000195 000100 000479 000(续）珠江公司S１公司Ｓ２公司调整和抵消合并数利润分配表未分配利润——珠江公司1 115 000〖6〗1 115 000未分配利润——S1公司250 000h?250 000未分配利润——S2公司400 000e?400 000净利润479 000195 000100 000479 000股利（200 000）（100 000）（50 000）d?50 000
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