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第16节：财务会计研究前沿(16)
王华 Wang Hua
石本仁 Dan Benren
少数股东权益92 000（460 000×20%）
确认本期少数股东收益和少数股东权益：
借：少数股东收益20 000（100 000×20%）
贷：少数股东权益20 000
2?期中出售
例1?８：假定所有情形同例1?7，只是珠江公司改为2007年7月1日出售10%的所持S公司的股票。
股票出售收益计算如下：
10%的S公司股票售价60 000
减：1月1日出售部分股票的账面价值51 000
加：当年的损益调整（50 000×10%）5 000
股票出售收益4 000
珠江公司出售股票和按权益法对S公司的长期股权投资核算如下：
a?借：长期股权投资45 000（50 000×90%）
贷：投资收益45 000
登记出售股票的分录，按先进先出法核算所出售股票的账面价值：
b?借：银行存款60 000
贷：长期股权投资56 000
投资收益4 000
登记下半年珠江公司在S公司净利润中的应享份额：
c?借：长期股权投资40 000（100 000/2×80%）
贷：投资收益40 000
登记应收股利：
d?借：应收股利40 000（50 000×80%）
贷：长期股权投资40 000
长期股权投资——S公司期初418 000
a?45 000
c?40 000d?40 000本期45 000
期末463 000投资收益a?45 000
c?40 000本期85 000本期长期股权投资的期末余额为463 000元，投资收益为85 000元，出售股票的收益为4 000，两者之和为89 000元。
珠江公司2007年合并抵消分录如下：
抵消当年发生的长期股权投资、投资收益及支付的股利，其中贷方长期股权投资不包括年中出售的股权减少额，分录如下：
a?借：投资收益85 000
少数股东权益10 000
贷：股利50 000
长期股权投资45 000
抵消年初被投资公司的股东权益和长期股权投资，确认少数股东权益。这里有两点要说明：一是长期股权投资已经扣除当年出售的部分；二是少数股东权益是根据两个时点的S公司股东权益来计算的，分别是1月1日和7月1日，相应地，少数股东收益也要分开计算，见分录c。
b?借：股东权益460 000
商誉55 000
贷：长期股权投资418 000（474 000－56 000）
少数股东权益（1月1日）46 000（460 000×10%）
少数股东权益（7月1日）51 000（510 000×10%）
确认本期的少数股东收益和少数股东权益：
c?借：少数股东收益15 000（50 000×10%×2+50 000×10%）
贷：少数股东权益15 000
通过比较例1?7和例1?８，我们可以发现，虽然珠江公司在期初和期中两个不同的时点出售10%的S公司的股票，但两种方法的结果如长期股权投资余额，投资收益和出售股票的损益之和?，
?但当子公司期中（即在母公司期中出售股票前）发放股利时，期中与期初出售股票所产生的总的投资收益是不相同的，差额为期中出售部分股票的股利。少数股东权益的期末余额及商誉的余额等都是相等的。特别是两种时点下珠江公司所列报的净利润相同，因此，合并利润表中的合并净利润也是相同的。而且，合并后财务报表的重大事项也都是一致的。所以，当期中出售股票时，为了简化核算手续，特别是当会计期间子公司的盈利数据较难获得时，往往使用期初出售假设，按期初出售的方法去核算长期股权投资和编制合并报表。
1?3?4子公司股票交易产生的股权变动
以上讲述的都是母公司自身的股权结构变动。下面所涉及的则是被投资公司股权结构变动对母公司长期股权投资的影响。
母公司对子公司的长期股权投资会因子公司的股票交易而发生变化。这是由于子公司可能通过发行股票向外部筹集资本来扩张经营，也可能由于需要而回购自身的股票，再有就是子公司发放股票股利和进行股票分割。除最后一种情况不影响母公司对长期股权投资的会计处理和合并程度外，前两种情况都会影响母公司在子公司的股权权益份额，有时还要调整母公司的长期股权投资及资本公积。下面我们分别对上述三种情况进行讲述。
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【资料来源】机械工业出版社 |
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