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第15节：财务会计研究前沿(15)
王华 Wang Hua
石本仁 Dan Benren
表1?7收购时点的购买比例、投资成本及购买期初、购买日、购买当年和期末权益（单位：元）
年份购买比例（%）投资成本期初权益当年收益购买日权益期末权益2004?7?12060 000200 000100 000250 000300 0002005?4?140148 000300 00080 000320 000380 0002006?10?130162 000380 00080 000440 000460 000
S公司的账面净资产等于公允价值，购买成本超过账面价值时，则体现为商誉。
第一步：计算各年的购买商誉，如表1?8所示。
表1?8各年商誉计算表（单位：元）
年份投资成本净资产乘以购买股权比例额商誉200460 000250 000×20%=50 00010 0002005148 000320 000×40%=128 00020 0002006162 000440 000×30%=132 00030 000
第二步：计算各年的投资收益和长期股权投资余额。
20%权益40%权益30%权益总计
投资成本60 000148 000162 000370 000
投资收益2004年10 000?——10 000
2005年16 000?24 000—40 000
2006年16 00032 0006 000?54 000
总计102 000204 000168 000474 000
?10 000=50 000×20%。
?16 000=80 000×20%。
?6 000=80 000×30%×1/4。第三步：编制合并抵消分录。
抵消本年发生的投资收益和长期股权投资：
借：投资收益54 000
贷：长期股权投资54 000
抵消年初被投资公司的股东权益、购并前利润（母公司股权部分）和长期股权投资，确认年初少数股权：
借：购并前利润18 000（80 000×3/4×30%）
股东权益380 000
商誉60 000
贷：长期股权投资420 000（370 000+10 000+40 000）
少数股东权益38 000（380 000×10%）
确认本年度少数股东收益：
借：少数股东收益8 000（80 000×10%）
贷：少数股东权益8 000
1?3?3出售股权
当投资公司出售所持有的股票时，出售所得与出售股票的账面价值之间的差额即为出售损益。这里，如果投资公司是按权益法对长期股权投资进行核算的，出售股票的账面价值要包括损益调整及减去商誉（或股权投资差额）的摊销金额。假如投资公司所购股票是分次进行的，出售的股票要分清是哪一次所购买的，计价方法通常可选择先进先出法或个别计价法。股票的出售分期初出售和期中出售两个时点，下面将对这两个方面进行讲解。
1?期初出售
例1?7：接例1?６，假设珠江公司2007年1月1日以60 000元出售所持S公司10%的股权，S公司2007年实现的收益为100 000元，支付股利50 000元。
珠江公司出售股票和按权益法对S公司的长期股权投资核算如下：
登记出售股票的分录，按先进先出法核算所出售股票的账面价值：
a?借：银行存款60 000
贷：长期股权投资51 000（102 000/2）
投资收益9 000
b?借：长期股权投资80 000（100 000×80%）
贷：投资收益80 000
c?借：应收股利40 000（50 000×80%）
贷：长期股权投资40 000
长期股权投资——S公司期初423 000
b?80 000c?40 000本期40 000
期末463 000投资收益a?80 000本期80 000
本期长期股权投资的期末余额为463 000元，投资收益为80 000元，出售股票的收益为9 000，两者之和为89 000元。
珠江公司2007年合并抵消分录如下：
抵消当年发生的长期股权投资、投资收益及支付的股利，其中贷方长期股权投资不包括年初出售的股权减少额：
借：投资收益80 000
少数股东权益10 000
贷：股利50 000
长期股权投资40 000
抵消年初被投资公司股东权益和长期股权投资，确认年初少数股权：
借：股东权益460 000
商誉55 000
贷：长期股权投资423 000
请欣赏:
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【资料来源】机械工业出版社 |
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