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第15節：財務會計研究前沿(15)
王華 Wang Hua
石本仁 Dan Benren
1?7收購時點的購買比例、投資成本及購買期初、購買日、購買當年和期末權益（單位：元）
年份購買比例（%）投資成本期初權益當年收益購買日權益期末權益2004?7?12060 000200 000100 000250 000300 0002005?4?140148 000300 00080 000320 000380 0002006?10?130162 000380 00080 000440 000460 000
S公司的賬面淨資産等於公允價值，購買成本超過賬面價值時，則體現為商譽。
第一步：計算各年的購買商譽，如表1?8所示。
1?8各年商譽計算表（單位：元）
年份投資成本淨資産乘以購買股權比例額商譽200460 000250 000×20%=50 00010 0002005148 000320 000×40%=128 00020 0002006162 000440 000×30%=132 00030 000
第二步：計算各年的投資收益和長期股權投資餘額。
20%權益40%權益30%權益總計
投資成本60 000148 000162 000370 000
投資收益2004年10 000?——10 000
2005年16 000?24 000—40 000
2006年16 00032 0006 000?54 000
總計102 000204 000168 000474 000
?10 000=50 000×20%。
?16 000=80 000×20%。
?6 000=80 000×30%×1/4。第三步：編製合併抵消分錄。
抵消本年發生的投資收益和長期股權投資：
藉：投資收益54 000
貸：長期股權投資54 000
抵消年初被投資公司的股東權益、購並前利潤（母公司股權部分）和長期股權投資，確認年初少數股權：
藉：購並前利潤18 000（80 000×3/4×30%）
股東權益380 000
商譽60 000
貸：長期股權投資420 000（370 000+10 000+40 000）
少數股東權益38 000（380 000×10%）
確認本年度少數股東收益：
藉：少數股東收益8 000（80 000×10%）
貸：少數股東權益8 000
1?3?3出售股權
當投資公司出售所持有的股票時，出售所得與出售股票的賬面價值之間的差額即為出售損益。這裏，如果投資公司是按權益法對長期股權投資進行核算的，出售股票的賬面價值要包括損益調整及減去商譽（或股權投資差額）的攤銷金額。假如投資公司所購股票是分次進行的，出售的股票要分清是哪一次所購買的，計價方法通常可選擇先進先出法或個別計價法。股票的出售分期初出售和期中出售兩個時點，下面將對這兩個方面進行講解。
1?期初出售
例1?7：接例1?６，假設珠江公司2007年1月1日以60 000元出售所持S公司10%的股權，S公司2007年實現的收益為100 000元，支付股利50 000元。
珠江公司出售股票和按權益法對S公司的長期股權投資核算如下：
登記出售股票的分錄，按先進先出法核算所出售股票的賬面價值：
a?藉：銀行存款60 000
貸：長期股權投資51 000（102 000/2）
投資收益9 000
b?藉：長期股權投資80 000（100 000×80%）
貸：投資收益80 000
c?藉：應收股利40 000（50 000×80%）
貸：長期股權投資40 000
長期股權投資——S公司期初423 000
b?80 000c?40 000本期40 000
期末463 000投資收益a?80 000本期80 000
本期長期股權投資的期末餘額為463 000元，投資收益為80 000元，出售股票的收益為9 000，兩者之和為89 000元。
珠江公司2007年合併抵消分錄如下：
抵消當年發生的長期股權投資、投資收益及支付的股利，其中貸方長期股權投資不包括年初出售的股權減少額：
藉：投資收益80 000
少數股東權益10 000
貸：股利50 000
長期股權投資40 000
抵消年初被投資公司股東權益和長期股權投資，確認年初少數股權：
藉：股東權益460 000
商譽55 000
貸：長期股權投資423 000
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【資料來源】機械工業出版社 |
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