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第1節：財務會計研究前沿(1)
王華 Wang Hua
石本仁 Dan Benren
“會計學研究生係列規劃教材”是由廈門大學原副校長吳水澎、廈門大學副校長吳世農、暨南大學副校長王華、廈門國傢會計學院副院長黃世忠牽頭組織全國相關院校的權威專傢教授共同編寫，為會計專業研究生核心課教材。教材基本涵蓋了會計專業研究生所需掌握和瞭解的會計理論、財務會計、成本會計、管理會計、財務管理、審計、國際會計專題研究、信息化環境下會計與審計研究等諸多內容。本書立足於國內外現有研究文獻，把握財務會計學科的發展脈絡，為研究生提供財務會計基本理論與方法的研究現狀、發展趨勢或研究空間，以便訓練或培養研究生的研究思維、研究方法和獨立研究過程。同時，本書也是對財務會計理論感興趣的人士、有志於從事財務會計理論研究的人士的一本很好的參考書。
第1節：財務會計研究前沿(1)
緒論
現行財務會計按程度分為三個層次：初級財務會計、中級財務會計和高級財務會計。初級財務會計的主要目的就是讓大傢掌握財務會計的基本概念及記賬的基本程序和方法，其核心就是圍繞證—賬—表三大要素來展開的。中級財務會計針對的是通用財務報告，即一般工商企業的基本經濟業務的會計核算和通用財務報表（即資産負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表及附表）的編製。而高級財務會計的目的則是講述中級財務會計所沒有涉及的一些內容，這些內容的特點可以用三個字來概括，即“難”、“特”和“新”。“難”體現在會計處理的復雜性上。一般認為，高級財務會計中存在三大難點：合併會計、外幣報表折算與合併、物價變動會計，後來隨着衍生工具的不斷涌現，衍生工具會計成為高級財務會計的又一大難點。?
?我國著名會計學家常勳教授1999年出版專著《財務會計三大難題》（立信會計出版社），2002年又出版一本名為《財務會計四大難題》的專著（立信會計出版社），就反映了這種變化。因此，合併會計、外幣報表折算與合併、物價變動會計和衍生工具會計形成了目前高級財務會計的四大難點。“特”主要體現在兩個方面：一是特殊組織會計，如合夥會計、政府與非營利組織會計；二是特殊業務，如企業重組與破産會計、租賃會計、養老金會計、遺産與信托會計等。“新”則體現在一些前沿領域，如財務報告的改進、現值與公允價值會計、人力資源會計、緑色會計（又稱環境會計）、社會責任會計等。
一般來講，教材是針對在理論研究中已經形成了比較一致的觀點、在實務中已經有了相應的制度規範的內容來進行闡述的。由於高級財務會計本身帶有一些探索的意味，因此，一些編者會將還處於爭議階段的內容納入高級財務會計中。由於本教材是針對研究生而編寫的教材，因此我們將其命名為《財務會計研究前沿》，主要為高級財務會計的內容。為了區別於本科高年級所學的《高級財務會計》課程，本書在編排和寫作上體現出以下一些特點：
第一，前瞻性。由於在該課程中大部分是較難和較特殊的內容，而相應的這些內容的制度規範在我國目前還不是很係統或者比較落後，雖然《企業會計準則（2006）》在很多領域填補了我國以前會計規範中留下的空白，但一些準則還衹是停留在比較粗的原則性的規範階段，可操作性並不強，有些問題的規範根本沒有涉及。比如合併會計，我國《企業會計準則第33號——合併財務報表》中對多層與交叉持股的會計處理基本沒有涉及；《企業會計準則第19號——外幣折算》對外幣報表合併問題、企業破産會計等也是如此；而衍生工具會計的規範則主要體現在比較粗的原則性的規定上。因此，為了保證本書的先進性和前瞻性，在結合我國現有的規定上，我們主要參考了美國財務會計準則委員會（FASB）的財務會計準則（FAS）及國際會計準則理事會（IASB）的國際會計準則（IAS）和國際財務報告準則（IFRS）。以合併會計為例，我們主要參考了IASB的IFRS3《企業合併》、IAS27《合併財務報表和對子公司投資會計》和IAS28《對聯營企業投資會計》，FASB的FAS140《企業合併》和FAS141《商譽和其他無形資産》等相關規定。
第二，係統性。為了避免衹見樹木不見森林的現象，本教材特別註重對理論和問題闡述的係統性。比如，在《企業會計準則第33號——合併財務報表》對合併財務報表的規範中，衹是提出了對合併會計實務——母公司觀念下在順流交易的一種按不完全權益法會計處理的一種方法，而當同學面臨着在主體觀念下或逆流交易或采用完全權益法時的合併會計處理之間的關係時，就會在邏輯關係上理不出頭緒。為瞭解决這個問題，本書第1章專門對母公司觀和主體觀（包括美國目前運用的現行觀）、完全權益法和不完全權益法、順流交易和逆流交易的處理進行了對照，以便使同學們明確在不同情況下運用不同的方法或觀念之間的區別。
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【資料來源】機械工業出版社 |
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