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| 增值稅是對生産和經營中新增加的價值徵收的稅收。目前，世界上絶大多數國傢都實行了增值稅制度。在增值稅實際徵收中，采取先按商品銷售收入全額乘以適用稅率計算出“銷項稅額”，再從中扣除掉企業用於銷售而購進商品或者為生産商品所購進原材料等投入物所交的增值稅稅款，餘額交納給政府。增值稅“進項稅額”的扣除，主要有兩種方式：一是衹允許扣除購入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購固定資産所含的稅金；二是所有外購項目包括原材料、固定資産在內，所含稅金都允許扣除。理論上通常把前者稱為“生産型增值稅”，後者稱為“消費型增值稅”。 |
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增值稅是以商品生産流通各環節或提供勞務的增值額為計稅依據而徵收的一個稅種。從理論上分析，增值額是指一定時期內勞動者在生産過程中新創造的價值額，從稅收徵管實際看，增值額是指商品或勞務的銷售額扣除法定外購項目金額之後的餘額。
生産型增值稅是指在計算增值稅時，不允許將外購固定資産的價款（包括年度折舊）從商品和勞務的銷售額中抵扣，由於作為增值稅課稅對象的增值額相當於國民生産總值，因此將這種類型的增值稅稱作“生産型增值稅”。
消費型增值稅是指允許納稅人在計算增值稅額時，從商品和勞務銷售額中扣除當期外購物質資料價值以及購進的固定資産價值中所含稅款的一種增值稅。也就是說，廠商的資本投入品不算入産品增加值，這樣，從全社會的角度來看，增值稅相當於衹對消費品徵稅，其稅基總值與全部消費品總值一致，故稱消費型增值稅。
實行消費型增值稅有哪些好處
實行消費型增值稅，至少將産生三個方面
的積極效應：
第一，從經濟的角度看，實行消費型增值稅有利於鼓勵投資，特別是民間投資，
有利於促進産業結構調整和技術升級，有利於提高我國産品的競爭力。
第二，從財政的角度看，實行消費型增值稅雖然在短期內將導致稅基的減少，對
財政收入造成一定的影響，但是有利於消除重複徵稅，有利於公平內外資企業和國內
外産品的稅收負擔，有利於稅製的優化；從長遠看，由於實行消費型增值稅將刺激投
資，促進産業結構的調整，對經濟的增長將起到重要的拉動作用，財政收入總量也會
隨之逐漸增長。
第三，從管理的角度看，實行消費型增值稅將使非抵扣項目大為減少，徵收和繳
納將變得相對簡便易行，從而有助於減少偷逃稅行為的發生，有利於降低稅收管理成
本，提高徵收管理的效率。
消費型增值稅企業的稅務會計處理
根據“財政部、國傢稅務總局關於印發《東北地區擴大增值稅抵扣範圍若幹問題的規定》的通知”（財稅156號），財政部製定了《東北地區擴大增值稅抵扣範圍有關會計處理規定》，現就有關稅務會計處理歸納探討如下：
一、會計科目
（一）實行擴大增值稅抵扣範圍的企業，應在“應交稅金”科目下增設“應抵扣固定資産增值稅”明細科目，並在該明細科目下增設“固定資産進項稅額”、“固定資産進項稅額轉出”、“已抵扣固定資産進項稅額”等專欄。
“固定資産進項稅額”專欄，記錄企業購入固定資産或應稅勞務等而支付的、準予抵扣的增值稅進項稅額。企業購入固定資産或應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購固定資産應衝銷的進項稅額，用紅字登記。
“固定資産進項稅額轉出”專欄，記錄企業購進的固定資産因某些原因而不能抵扣，按規定轉出的進項稅額。
“已抵扣固定資産進項稅額”專欄，記錄企業已抵扣的固定資産增值稅進項稅額。
（二）實行擴大增值稅抵扣範圍的企業，應在“應交稅金——應交增值稅”科目下增設“新增增值稅額抵扣固定資産進項稅額”專欄，該專欄用於記錄企業以當年新增的增值稅額抵扣的固定資産進項稅額。
二、賬務處理
（一）進項稅額
1、企業國內採購的固定資産，按照專用發票上註明的增值稅額，藉記“應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額）”科目，按照專用發票上記載的應計入固定資産價值的金額，藉記“固定資産”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。購入固定資産發生的退貨，作相反的會計分錄。
例（1） 、甲企業從國內乙企業採購機器設備一臺生産部門使用，專用發票上註明的價款500000元，增值稅85000元，銀行存款支付。會計處理為：
藉：固定資産 500000
應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額） 85000
貸：銀行存款 585000
2、為購進固定資産所支付的運輸費用，按照可以抵扣的金額，藉記“應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額）”科目，按照應計入固定資産、工程物資等價值的金額，藉記“固定資産”、“在建工程”、“工程物資”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。
例（2）、若上例為購進固定資産所支付的運輸費用5000元，取得發票。
則運輸費用可抵扣增值稅5000*7%=350元，會計處理為：
藉：固定資産 4650
應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額） 350
貸：銀行存款 5000
3、企業接受捐贈轉入的固定資産，按照專用發票上註明的增值稅額，藉記“應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額）”科目，按照確認的固定資産價值（已扣除增值稅，下同），藉記“固定資産”、“工程物資”等科目，如果捐出方代為支付了固定資産進項稅額，則按照增值稅進項稅額與固定資産價值的合計數，貸記“待轉資産價值”等科目，如果接受捐贈企業自行支付固定資産增值稅，則應按支付的固定資産增值稅進項稅額，貸記“銀行存款”等科目，按接受捐贈固定資産的價值，貸記“待轉資産價值”科目。
例（3）、甲企業接受丙企業捐贈轉入的機器設備一臺，專用發票上註明的價款500000元，增值稅85000元，如果丙企業代為支付了固定資産進項稅額。會計處理為：
藉：固定資産 500000
應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額） 85000
貸：待轉資産價值 585000
如果接受捐贈甲企業自行支付固定資産增值稅
藉：固定資産 500000
應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額） 85000
貸：銀行存款 85000
待轉資産價值 500000
4、企業接受投資轉入的固定資産，按照專用發票上註明的增值稅額，藉記“應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額）”科目，按照確認的固定資産價值，藉記“固定資産”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資産價值的合計數，貸記“實收資本”等科目
例（4）、甲企業接受A公司投資轉入的汽車一輛，專用發票上註明的價款100000元，增值稅17000元。會計處理為：
藉：固定資産 100000
應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額） 17000
貸：實收資本 &nsp; 117000
5、企業購進用於自製固定資産的貨物，按照專用發票上註明的增值稅額，藉記“應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額）”科目，按照專用發票上記載的應計入工程物資成本的金額，藉記“工程物資”科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。購入貨物發生的退貨，作相反的會計分錄。
例（5）、甲企業購進材料一批用於在建工程，專用發票上註明的價款200000元，增值稅34000元。以銀行承兌匯票支付。
藉：工程物資 200000
應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額） 34000
貸：應付票據 234000
6、 企業購入作為存貨核算的原材料等，如用於自行建造固定資産，則應按該部分存貨的成本，藉記“在建工程”等科目，貸記“原材料”等科目，對於與該部分原材料相對應的增值稅進項稅額，應藉記“應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。
例（6）、企業將購入作為存貨核算的原材料成本30000元，用於自建辦公大樓。
藉：在建工程 30000
應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額） 5100
貸：原材料 30000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 5100
7、企業接受用於自製固定資産的應稅勞務，按照專用發票上註明的增值稅額，藉記“應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額）”科目，按照專用發票上記載的應計入在建工程成本的金額，藉記“在建工程”科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。
8、企業進口固定資産，按照海關提供的完稅憑證上註明的增值稅額，藉記“應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額）”科目，按照專用發票上記載的應計入固定資産價值的金額，藉記“固定資産”、“工程物資”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。
（二）銷項稅額
1、企業將自製或委托加工的固定資産用於非應稅或免稅項目，應視同銷售貨物計算應交增值稅，藉記“在建工程”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
2、企業將自製、委托加工或購進的固定資産（包括接受捐贈取得的固定資産及投資者投入的固定資産）作為投資，提供給其他單位或個體經營者，應按視同銷售貨物計算應交的增值稅，藉記“長期股權投資”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
3、企業將自製、委托加工或購進的固定資産分配給股東或投資者，應按視同銷售貨物計算應交的增值稅，藉記“利潤分配——應付普通股股利”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
4、企業將自製、委托加工的固定資産用於集體福利和個人消費，應按視同銷售貨物計算應交的增值稅，藉記“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
5、企業將自製、委托加工或購進的固定資産無償贈送他人，應按視同銷售貨物計算應交的增值稅，藉記“營業外支出”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
例（7）、甲企業以自製的新固定資産鏟車一部價值10000元，用於本企業辦公樓的建設。
藉：工程物資 11700
貸：固定資産 10000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 1700
6、企業購入固定資産時已按規定將增值稅進項稅額記入“應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額）”科目的，如果相關固定資産專用於非應稅項目，或專用於免稅項目和專用於集體福利和個人消費，以及將固定資産供未納入《規定》適用範圍的機構使用等，應將原已記入“應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額）”科目的金額予以轉出，藉記有關科目，貸記“應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額轉出）”科目。
企業購進的固定資産，其不得抵扣的進項稅額，應計入固定資産的成本，並按企業會計制度及相關準則的規定進行會計處理。
例（8）、承例1，若甲企業以此項固定資産專用於用於免稅項目。
藉：固定資産 85000
貸：應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額轉出） 85000
7、企業銷售本企業已使用過的固定資産，如該項固定資産原取得時，其增值稅進項稅額已記入“應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額）”科目的，銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應藉記“固定資産清理”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
企業銷售本企業已使用過的固定資産，如該項固定資産原取得時，其增值稅進項稅額未記入“應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額）”科目的，但按稅法規定在銷售時允許抵扣的增值稅進項稅額，應藉記“應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額）”，貸記“固定資産清理”科目；銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應藉記“固定資産清理”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
例（9）、承例1，一年後甲企業將該機器設備轉讓給B公司（屬於增值稅轉型範圍內的行業），取得轉讓收入351000.
甲企業處理：
藉：固定資産清理 400000
纍计折舊 100000
貸：固定資産 500000
藉：固定資産清理 51000
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 51000
藉：銀行存款 351000
貸：固定資産清理 351000
藉：營業外支出 100000
貸：固定資産清理 100000
B企業處理：
藉：固定資産 300000
應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額） 51000
貸：銀行存款 351000
（三）期末結轉
1、按照規定，將應抵扣的固定資産進項稅額抵減未交增值稅時，藉記“應交稅金——（未交增值稅）”科目，貸記“應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（已抵扣固定資産進項稅額）”科目。
例（10）、期末固定資産進項稅額抵扣未交增值稅20000元。
藉：應交稅金——未交增值稅 20000
貸：應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（已抵扣固定資産進項稅額）20000
2、期末，企業以當期新增增值稅稅額抵扣固定資産進項稅額時，應藉記“應交稅金——應交增值稅（新增增值稅額抵扣固定資産進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（已抵扣固定資産進項稅額）”科目。但對於2004年按照稅務部門的規定采取退稅辦法的情況下，企業首先應按規定計算商品銷售應交納的增值稅並按照企業會計制度及相關準則的規定進行會計處理。待收到國傢退還的2004年新增固定資産應抵扣的進項稅額時，應按實際收到的金額，藉記“銀行存款”科目，貸記“應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（已抵扣固定資産進項稅額）”科目。 |
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