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兩稅並軌 　　兩稅並軌,即將《外商投資企業和外國企業所得稅法》和《企業所得稅暫行條例》統一成一部所得稅法。 　　兩法的實質差別主要是稅前扣除標準不同，優惠條例不同。前者比如員工工資扣除標準不一致等，內資企業衹能按計稅工資扣除，而外資企業可以據實扣除，這一差異為外資帶來了用人成本上的優勢。後者包括四方面：一是納稅義務的起始日不一樣。內資企業是從企業登記之日起納稅，外資企業是從盈利之日起納稅，而工資據實扣除的規定也在客觀上給外資延後盈利提供了一個機會。二是稅率差異。內資企業在任何地方的稅率都是33%，而外資企業在特區稅率是15%，在沿海14個開放城市是24%。三是特殊行業優惠差異。生産型外商企業如果投資基礎設施産業，經營期10年以上，經審批可享受在“二免三減半”的基礎上再延長5年減半徵收的特殊優惠，而內資企業不具有。四是再投資退稅待遇，外商如果將利潤就地轉為投資，可享受退稅，而內資則基本不享受這項優惠政策。 　　再結合其他産業性政策等因素，外資企業實際稅負在11%左右，而內資企業的實際稅負在22%~24%之間。 　　在劉桓看來，內外資企業適用兩套稅法，全球鮮見，也不符合wto國民待遇原則。二者之間的差異直接帶來了內外資企業實際稅負的不公平，影響了內資企業的發展。在中國已進入wto後過渡期的情形下，兩法合併顯得異常迫切。 　　我們的稅製改革已定好“從認身份的普惠製”嚮“認經營行為的特惠製”轉變的基調，兩法合併也會遵循這個原則。兩法合併後所保留的稅收優惠因此也應該嚮國傢鼓勵發展的高新技術産業、基礎設施産業等傾斜。比如寫在信産部藍皮書裏的軟件、芯片、納米新材料、能源工程等7大行業就可以作為稅收優惠的行業參考，逐步推進。 　　這樣的産業性稅收優惠，正是適應我國目前經濟發展轉型的迫切需求，可以讓更多的資本從低端製造流嚮高端製造，以推動我國産業的升級換代。而2月16日生效的《京都議定書》對兩法合併又提出了一個更高、更迫切的要求，即通過製定産業稅收優惠政策，抑製繼續引進高耗能、污染嚴重等産業，促進環保、節能等産業的發展。 　　兩法合併不能僅看作是稅負高低調整不同集團利益的問題，還應看作是政府經濟及社會發展理念的戰略轉變。不屬於優惠行業的外資企業，未來如果投資政府鼓勵領域，則不會受到影響。不能適應這種變化，可能就會退出中國市場。這與中國産業升級換代的目標一致。值得期待的是，兩稅合併將在客觀上推動中國産業的變革。 　　叢明：不會導致外資撤資 　　“統一各類企業的稅收制度是十六屆三中全會定好的調子，內外資企業所得稅合併肯定要推行。”關於兩稅合併的走嚮，國務院研究室宏觀司副司長叢明明確指出。 　　叢明表示，內外資企業所得稅之間的差異，使外資在企業所得稅方面享受着“超國民待遇”。這些差異嚴重影響了內資企業的經營發展。一些國企為了擺脫稅負包袱，享受針對外資的稅收優惠，常常不惜以巨大的代價換取與外商的合資。結果往往被外商控股，導致多年奮鬥出來的優質資産拱手相讓，另外轉製期間也容易造成國有資産的流失。而作為國民經濟的重要力量，亟待走嚮壯大的民營經濟，在兩套稅法的運行中劣勢更為突出，他們衹能背着包袱與實力強大的外資同行打拼。 　　在加入wto已到後過渡期的情況下，內外資企業亟待取消這些差別對待，共享“國民待遇”，擁有公平的競爭環境。 　　據叢明分析，從時間上來看，兩稅合併方案不可能提交今年的人大會議討論審議已成事實。之前有報道說，這意味着，兩稅合併方案最快也要到2007年1月1日才能推行。叢明指出，這一判斷不準確。因為事實上，兩稅合併方案不一定非在人大會上討論才能出臺，衹要條件成熟，任何稅法都可以在人大閉會期間由全國人大常委會討論，一旦通過，就可以推行。因此，兩稅合併隨時都可能啓動。如果2005年兩稅合併的提案能通過審議，則按照一個財政年度的執行慣例，最快在2006年可能推行。 　　至於稅負問題，叢明說不用擔心。因為按照方案的設想，兩稅合併後實行的統一稅率在24%~27%之間，比國際平均水平還低；而且兩稅合併將力爭與增值稅轉型的改革同時推出，這一增一減的合力效應，會使外資企業的總體稅負基本不變。況且，對外資還會有一個過渡期措施。 　　值得外資關註的是，兩稅合一方案已定出“以産業優惠政策為主，區域優惠政策為輔”的改革方向。他分析說，這表明，中國已經在適應經濟轉型的要求，優化引資結構，利用外資要從數量轉嚮質量了。因為從客觀因素看，2004年中國實際利用外資已超過600億美元，纍计利用外資已超過5600億美元，外匯大大增加，大量熱錢進來，現在中國的資金比較充裕。外資主要看好中國市場，兩稅合併不會導致外資撤資。即使有一些外資撤資，中國的經濟也不會受到影響。 　　而從中國方面來看，兩稅合併後的産業稅收優惠政策，必將在客觀上引導引資結構的轉變。在國傢目前抑製投資增長過快的背景下，兩稅合併還可以抑製地方官員的引資熱情，校正地方政府的投資行為，有利於國傢宏觀調控政策的實施。另外，在目前人民幣面臨升值的壓力下，兩稅合併也有利於釋放人民幣升值的壓力。 　　最後叢明也強調，兩稅合併方案還要增加透明度，不要搞得很神秘，應多聽企業的意見，多做解釋性工作，把方案搞得更完善，以減少誤解和負面影響，使外資的擔心降到最低點。 　　顧海兵：沒有必要再患得患失 　　“看待兩稅合併，首先應正確理解wto規則。”中國人民大學教授顧海兵指出，對wto的公平原則，其實許多人都有誤解，以為一談wto，就要絶對地內外平等。實際上，wto衹是個貿易規則，它實質上衹是提供了一個各國談判的平臺和場所。任何wto規則都要符合一國“發展的規則”，wto就是為了促進世界發展的規則而成立的。一開始wto衹有20多個成員國，現在已發展到了140多個，大傢是為了發展的目的走到一起來的。 　　“不是加入了wto就要絶對遵守wto規則，而是要利用wto規則。千規則萬規則，發展是第一規則，任何一條規則都要符合發展的規則。”顧海兵表示，衹要有損一國發展，任何規則都要讓路，當其超過一國法律界限的時候，一個主權國傢有權對其進行再製定。 　　從發達國傢的情況來看，對外資一般沒有超國民待遇的優惠政策，相反，外資如果超過一定的規模反而會受到限製。國外企業能獲得國民待遇就很不錯了，美、日都是如此，對外資沒有任何優惠。發達國傢不是靠優惠政策來促進發展，而是靠提供更好的制度和環境。 　　顧海兵認為，發展中國傢在短期內采取這樣的優惠政策是可以的，但絶不能是長期的，因為這樣會嚴重影響其經濟的健康發展。顧海兵指出，在兩稅合併問題上，相關方面沒必要再患得患失，時機早就成熟了，不會有任何影響，越晚成本越高，越早越有利於中國在世界上樹立法治國傢的形象。