绪论
现行财务会计按程度分为三个层次：初级财务会计、中级财务会计和高级财务会计。初级财务会计的主要目的就是让大家掌握财务会计的基本概念及记账的基本程序和方法，其核心就是围绕证—账—表三大要素来展开的。中级财务会计针对的是通用财务报告，即一般工商企业的基本经济业务的会计核算和通用财务报表（即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附表）的编制。而高级财务会计的目的则是讲述中级财务会计所没有涉及的一些内容，这些内容的特点可以用三个字来概括，即“难”、“特”和“新”。“难”体现在会计处理的复杂性上。一般认为，高级财务会计中存在三大难点：合并会计、外币报表折算与合并、物价变动会计，后来随着衍生工具的不断涌现，衍生工具会计成为高级财务会计的又一大难点。?
?我国著名会计学家常勋教授1999年出版专著《财务会计三大难题》（立信会计出版社），2002年又出版一本名为《财务会计四大难题》的专著（立信会计出版社），就反映了这种变化。因此，合并会计、外币报表折算与合并、物价变动会计和衍生工具会计形成了目前高级财务会计的四大难点。“特”主要体现在两个方面：一是特殊组织会计，如合伙会计、政府与非营利组织会计；二是特殊业务，如企业重组与破产会计、租赁会计、养老金会计、遗产与信托会计等。“新”则体现在一些前沿领域，如财务报告的改进、现值与公允价值会计、人力资源会计、绿色会计（又称环境会计）、社会责任会计等。
一般来讲，教材是针对在理论研究中已经形成了比较一致的观点、在实务中已经有了相应的制度规范的内容来进行阐述的。由于高级财务会计本身带有一些探索的意味，因此，一些编者会将还处于争议阶段的内容纳入高级财务会计中。由于本教材是针对研究生而编写的教材，因此我们将其命名为《财务会计研究前沿》，主要为高级财务会计的内容。为了区别于本科高年级所学的《高级财务会计》课程，本书在编排和写作上体现出以下一些特点：
第一，前瞻性。由于在该课程中大部分是较难和较特殊的内容，而相应的这些内容的制度规范在我国目前还不是很系统或者比较落后，虽然《企业会计准则（2006）》在很多领域填补了我国以前会计规范中留下的空白，但一些准则还只是停留在比较粗的原则性的规范阶段，可操作性并不强，有些问题的规范根本没有涉及。比如合并会计，我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》中对多层与交叉持股的会计处理基本没有涉及；《企业会计准则第19号——外币折算》对外币报表合并问题、企业破产会计等也是如此；而衍生工具会计的规范则主要体现在比较粗的原则性的规定上。因此，为了保证本书的先进性和前瞻性，在结合我国现有的规定上，我们主要参考了美国财务会计准则委员会（FASB）的财务会计准则（FAS）及国际会计准则理事会（IASB）的国际会计准则（IAS）和国际财务报告准则（IFRS）。以合并会计为例，我们主要参考了IASB的IFRS3《企业合并》、IAS27《合并财务报表和对子公司投资会计》和IAS28《对联营企业投资会计》，FASB的FAS140《企业合并》和FAS141《商誉和其他无形资产》等相关规定。
第二，系统性。为了避免只见树木不见森林的现象，本教材特别注重对理论和问题阐述的系统性。比如，在《企业会计准则第33号——合并财务报表》对合并财务报表的规范中，只是提出了对合并会计实务——母公司观念下在顺流交易的一种按不完全权益法会计处理的一种方法，而当同学面临着在主体观念下或逆流交易或采用完全权益法时的合并会计处理之间的关系时，就会在逻辑关系上理不出头绪。为了解决这个问题，本书第1章专门对母公司观和主体观（包括美国目前运用的现行观）、完全权益法和不完全权益法、顺流交易和逆流交易的处理进行了对照，以便使同学们明确在不同情况下运用不同的方法或观念之间的区别。
现行财务会计按程度分为三个层次：初级财务会计、中级财务会计和高级财务会计。初级财务会计的主要目的就是让大家掌握财务会计的基本概念及记账的基本程序和方法，其核心就是围绕证—账—表三大要素来展开的。中级财务会计针对的是通用财务报告，即一般工商企业的基本经济业务的会计核算和通用财务报表（即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附表）的编制。而高级财务会计的目的则是讲述中级财务会计所没有涉及的一些内容，这些内容的特点可以用三个字来概括，即“难”、“特”和“新”。“难”体现在会计处理的复杂性上。一般认为，高级财务会计中存在三大难点：合并会计、外币报表折算与合并、物价变动会计，后来随着衍生工具的不断涌现，衍生工具会计成为高级财务会计的又一大难点。?
?我国著名会计学家常勋教授1999年出版专著《财务会计三大难题》（立信会计出版社），2002年又出版一本名为《财务会计四大难题》的专著（立信会计出版社），就反映了这种变化。因此，合并会计、外币报表折算与合并、物价变动会计和衍生工具会计形成了目前高级财务会计的四大难点。“特”主要体现在两个方面：一是特殊组织会计，如合伙会计、政府与非营利组织会计；二是特殊业务，如企业重组与破产会计、租赁会计、养老金会计、遗产与信托会计等。“新”则体现在一些前沿领域，如财务报告的改进、现值与公允价值会计、人力资源会计、绿色会计（又称环境会计）、社会责任会计等。
一般来讲，教材是针对在理论研究中已经形成了比较一致的观点、在实务中已经有了相应的制度规范的内容来进行阐述的。由于高级财务会计本身带有一些探索的意味，因此，一些编者会将还处于争议阶段的内容纳入高级财务会计中。由于本教材是针对研究生而编写的教材，因此我们将其命名为《财务会计研究前沿》，主要为高级财务会计的内容。为了区别于本科高年级所学的《高级财务会计》课程，本书在编排和写作上体现出以下一些特点：
第一，前瞻性。由于在该课程中大部分是较难和较特殊的内容，而相应的这些内容的制度规范在我国目前还不是很系统或者比较落后，虽然《企业会计准则（2006）》在很多领域填补了我国以前会计规范中留下的空白，但一些准则还只是停留在比较粗的原则性的规范阶段，可操作性并不强，有些问题的规范根本没有涉及。比如合并会计，我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》中对多层与交叉持股的会计处理基本没有涉及；《企业会计准则第19号——外币折算》对外币报表合并问题、企业破产会计等也是如此；而衍生工具会计的规范则主要体现在比较粗的原则性的规定上。因此，为了保证本书的先进性和前瞻性，在结合我国现有的规定上，我们主要参考了美国财务会计准则委员会（FASB）的财务会计准则（FAS）及国际会计准则理事会（IASB）的国际会计准则（IAS）和国际财务报告准则（IFRS）。以合并会计为例，我们主要参考了IASB的IFRS3《企业合并》、IAS27《合并财务报表和对子公司投资会计》和IAS28《对联营企业投资会计》，FASB的FAS140《企业合并》和FAS141《商誉和其他无形资产》等相关规定。
第二，系统性。为了避免只见树木不见森林的现象，本教材特别注重对理论和问题阐述的系统性。比如，在《企业会计准则第33号——合并财务报表》对合并财务报表的规范中，只是提出了对合并会计实务——母公司观念下在顺流交易的一种按不完全权益法会计处理的一种方法，而当同学面临着在主体观念下或逆流交易或采用完全权益法时的合并会计处理之间的关系时，就会在逻辑关系上理不出头绪。为了解决这个问题，本书第1章专门对母公司观和主体观（包括美国目前运用的现行观）、完全权益法和不完全权益法、顺流交易和逆流交易的处理进行了对照，以便使同学们明确在不同情况下运用不同的方法或观念之间的区别。
财务会计研究前沿绪论第三，注重说明理论及制度渊源与国际比较。本书的一个突出特点是所讨论的许多问题在国际上并未达成共识，因而存在着许多分歧和争议，如衍生工具的公允价值确定和套期会计的处理、合并会计中购买法与权益结合法的存废问题、外币报表合并中“先消除后折算”与“先折算后消除”的问题等。这些问题并不存在一个绝对的标准，为了使读者了解这些问题的实质，我们将一些制度的演进过程和国际间的不同做法都列举出来，让读者自己去作判断。
第四，可操作性。会计的一个基本特点是其实用性，即可操作性。为了突出这一点，本教材对每一章出现的基本问题在阐述理论的基础上，均通过实例进行讲解。即使是最新的会计问题，如衍生金融工具的会计处理，我们也会通过实例进行介绍，对会计处理进行详细说明。会计问题如果不能通过结果和数据得到最终的体现，那么，泛泛的研究则意义不大。因此，我们强调不同会计方法的比较，最终要落实在方法计算的结果的比较上，以及这一结果的经济后果的比较上。
最后，在本教材的内容安排上，首先是高级财务会计的四大难点，由于本科阶段已经学习了合并的基本程序和方法，外币业务的核算和外币报表折算的基本方法，所以，这些内容我们没有再进行阐述，而是在此基础上作了更进一步的讨论，如合并会计中的复杂会计处理、外币报表合并问题等。接下来则是特殊业务的论述，包括破产清算会计、养老金会计、租赁会计、关联方关系及其交易等。财务报告既是会计的最终产品，也是一种与时俱进不断变化的产品，本教材最后两章专门讨论了中期与分部报告和财务报告的改进这两个关于财务报告的主题。
各章讨论的主要内容为：
第1章：企业合并与合并财务报表。
在合并财务报表编制的基本理论中，主要涉及三个问题：一是对合并行为按购买看待还是按权益结合来看待——合并方法；二是对合并范围的确定，是以多数股权、法定控制权为标准还是以实质控制权为标准——合并政策；三是在合并过程中，是以母公司股东为主或将集团内的所有企业一同对待还是按股权比例进行合并——合并理论。本章我们首先讨论这三个方面的理论及所存在的争议。接下来我们会系统地阐述在不同情形下对抵消分录的会计处理。在合并报表的编制过程中，公司间交易的抵消是核心内容。而在编制抵消分录时，依据不同的合并理论（母公司理论、主体理论或现行理论），母公司对长期股权投资使用不同的方法（成本法、不完全权益法或完全权益法），以及内部交易的流向不同（顺流或逆流），都会使合并抵消的会计处理存在差异。最后我们分别论述合并会计中的特殊问题：①股权变动的会计处理，包括股份的收购、股权的出售、子公司股票交易产生的股权变动；②间接与交叉持股的合并处理，包括联属企业结构、间接控股的合并处理和相互持股的合并处理；③合并每股收益与合并所得税。
第2章：外币报表折算与外币报表合并。
本章所讨论的主题有两个：一是外币报表折算，二是外币报表合并。从报表折算的发展进程看，一共出现过四种报表的折算方法：区分流动与非流动项目法、区分货币性与非货币性项目法、时态法和现行汇率法。在这四种方法中，区分流动与非流动项目法、区分货币性与非货币性项目法、时态法的共性是把各项交易和会计事项当作单一的外币交易来进行折算，而现行汇率法是把报表折算当成一个整体来考虑的。而目前广泛使用的折算方法就是两类：时态法和现行汇率法。如何选择使用时态法和现行汇率法，美国是从功能性货币的角度来确定两种折算方法的选择原则的，因此先要明确功能性货币的定义和确定标准。根据上面阐述的原则，当将海外子公司所在地的货币确定为功能性货币时，外币报表的折算应采用现行汇率法；而将母公司的报告货币确定为功能性货币时，则采用时态法。因而本章后面将对这两种情形下的折算与合并进行举例说明，最后对这两种方法的比较及外币报表折算与合并中的问题进行一个简要的说明。
第四，可操作性。会计的一个基本特点是其实用性，即可操作性。为了突出这一点，本教材对每一章出现的基本问题在阐述理论的基础上，均通过实例进行讲解。即使是最新的会计问题，如衍生金融工具的会计处理，我们也会通过实例进行介绍，对会计处理进行详细说明。会计问题如果不能通过结果和数据得到最终的体现，那么，泛泛的研究则意义不大。因此，我们强调不同会计方法的比较，最终要落实在方法计算的结果的比较上，以及这一结果的经济后果的比较上。
最后，在本教材的内容安排上，首先是高级财务会计的四大难点，由于本科阶段已经学习了合并的基本程序和方法，外币业务的核算和外币报表折算的基本方法，所以，这些内容我们没有再进行阐述，而是在此基础上作了更进一步的讨论，如合并会计中的复杂会计处理、外币报表合并问题等。接下来则是特殊业务的论述，包括破产清算会计、养老金会计、租赁会计、关联方关系及其交易等。财务报告既是会计的最终产品，也是一种与时俱进不断变化的产品，本教材最后两章专门讨论了中期与分部报告和财务报告的改进这两个关于财务报告的主题。
各章讨论的主要内容为：
第1章：企业合并与合并财务报表。
在合并财务报表编制的基本理论中，主要涉及三个问题：一是对合并行为按购买看待还是按权益结合来看待——合并方法；二是对合并范围的确定，是以多数股权、法定控制权为标准还是以实质控制权为标准——合并政策；三是在合并过程中，是以母公司股东为主或将集团内的所有企业一同对待还是按股权比例进行合并——合并理论。本章我们首先讨论这三个方面的理论及所存在的争议。接下来我们会系统地阐述在不同情形下对抵消分录的会计处理。在合并报表的编制过程中，公司间交易的抵消是核心内容。而在编制抵消分录时，依据不同的合并理论（母公司理论、主体理论或现行理论），母公司对长期股权投资使用不同的方法（成本法、不完全权益法或完全权益法），以及内部交易的流向不同（顺流或逆流），都会使合并抵消的会计处理存在差异。最后我们分别论述合并会计中的特殊问题：①股权变动的会计处理，包括股份的收购、股权的出售、子公司股票交易产生的股权变动；②间接与交叉持股的合并处理，包括联属企业结构、间接控股的合并处理和相互持股的合并处理；③合并每股收益与合并所得税。
第2章：外币报表折算与外币报表合并。
本章所讨论的主题有两个：一是外币报表折算，二是外币报表合并。从报表折算的发展进程看，一共出现过四种报表的折算方法：区分流动与非流动项目法、区分货币性与非货币性项目法、时态法和现行汇率法。在这四种方法中，区分流动与非流动项目法、区分货币性与非货币性项目法、时态法的共性是把各项交易和会计事项当作单一的外币交易来进行折算，而现行汇率法是把报表折算当成一个整体来考虑的。而目前广泛使用的折算方法就是两类：时态法和现行汇率法。如何选择使用时态法和现行汇率法，美国是从功能性货币的角度来确定两种折算方法的选择原则的，因此先要明确功能性货币的定义和确定标准。根据上面阐述的原则，当将海外子公司所在地的货币确定为功能性货币时，外币报表的折算应采用现行汇率法；而将母公司的报告货币确定为功能性货币时，则采用时态法。因而本章后面将对这两种情形下的折算与合并进行举例说明，最后对这两种方法的比较及外币报表折算与合并中的问题进行一个简要的说明。